税会差异分析 | 利息收入篇
Preface
前 言
上篇小必为大家分析了租金收入的税会差异
税会差异分析 | 租金收入篇
接下来小必将为大家带来利息收入的税会差异分析。
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案例讲解
还是分享一个案例（案例根据注会教材案例改编）：
2017年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，债券到期时一次性还本付息。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产 。
根据插值法计算实际利率
=10%（59*（P/A，r，5）+1250*(P/F，r，5）=1000)
甲公司的会计处理
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*（金额单位：元）
2017年1月1日，购入乙公司债券。
借 | 债权投资—成本 | 12,500,000 |
贷 | 银行存款 | 10,000,000 |
债权投资—利息调整 | 2,500,000 |
（第一年）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借 | 应收利息 | 590,000 |
债权投资—利息调整 | 410,000 | |
贷 | 投资收益 | 1,000,000 （10,000,000 × 10%） |
（第二年）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借 | 应收利息 | 590,000 |
债权投资—利息调整 | 451,000 | |
贷 | 投资收益 | 1,041,000 (10,410,000 × 10%） |
（第三年）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借 | 应收利息 | 590,000 |
债权投资—利息调整 | 496,100 | |
贷 | 投资收益 | 1,086,100 （10,861,000 × 10% ） |
（第四年）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借 | 应收利息 | 590,000 |
债权投资—利息调整 | 545,710 | |
贷 | 投资收益 | 1,135,710 （11,357,100 × 10% ） |
（第五年）2021年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借 | 应收利息 | 590,000 |
债权投资—利息调整 | 597,190 | |
贷 | 投资收益 | 1,187,190 |
*（利息调整的余额＝2 500 000 -410 000 -451 000 -496 100 -545 710＝ 597,190）
借 | 银行存款 | 12,500,000 |
贷 | 债权投资—成本 | 12,500,000 |
借 | 银行存款 | 2,950,000 |
贷 | 应收利息 | 2,950,000 （590,000*5） |
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小必总结
2017年至2021年会计上共计确认投资收益5,450,000.00元
(=1000000+1041000+1086100+1135710+1187190=12500000-10000000+590000*5)
即总的投资收益包含每年债券利息收入和折价取得债券的收益。按照会计准则的规定，到期一次还本付息的债权投资，应该按照权责发生制，根据摊余成本和实际利率法确认每年的投资收益。
税法规定
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根据《企业所得税法实施条例》第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。甲公司应于实际收到利息收入时确认债券利息收入。同时甲公司应于2021年将债券面值和实际支付价款之间的差额确认为投资收益，即转让债权投资取得的收入。
税会差异
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税法和会计上确认的收益总金额一致，但确认时间存在差异，属于暂时性差异。会计上按照权责发生制分期确认。税法上于合同约定应付利息日期确认利息收入，并于实际转让时确认债券投资的投资收益。
申报表填写
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2017年应纳税调减1,000,000.00元，应填报A105020如下：
2018年应纳税调减1,041,000.00元，应填报A105020如下：
2019年应纳税调减1,086,100.00元，应填报A105020如下：
2020年应纳税调减1,135,710.00元，应填报A105020如下：
2021年应纳税调增利息收入1,762,810.00元，应填报A105020如下：
同时2021年投资收益应调增2,500,000.00元，应填列A105030如下：
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小必提醒
既然是暂时性差异，甲公司所有年度累计税法调整金额应等于0哟。
特许权使用费收入税法规定也应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，税会差异都在于收入确认时间存在差异，不详细展开。
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联系小必
接下来，小必将陆续为大家带来政府补助的税会差异，敬请期待哟……
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